21 בינואר 2026

לקוחות יקרים,

"עדכוני פסיקה, חקיקה וחוזרים מקצועיים" – ינואר 2026

בסיומה של שנת 2024 נחקקו תיקונים משמעותיים בפקודת מס הכנסה שבמקרים מסוימים משנים את משטר המס שהכרנו לאורך השנים ביחס למיסוי דו שלבי תחת פעילות עיסקית בחברות בע"מ.
תיקוני החקיקה שעברו נכנסו מעשית לתוקף החל משנת המס 2025, כך שבדוחות הקרובים נפגוש לראשונה את משמעויות המס שהביאה החקיקה בכל הקשור לחברות מעטים.
לצד הוספת מס "הייסף" בשיעור של 2% נוספים, על הכנסות פאסיביות שעולות על סך של 721,960 ₪ בשנה, עיקרי התיקונים מתייחסים לחברות המוגדרות חברות ארנק, ו"לרווחים כלואים".

לעיון והסבר מפורט בתיקוני החקיקה לחץ כאן לחוזר משרדנו מינואר 2025.

להלן עיקרי הדברים:

1. סעיף 62א ביחס לחברות "ארנק" –
   • בתיקון החקיקה הרחיבו את תחולת הסעיף ביחס לנושאי משרה, כך שרק מי שמחזיק בחברה לה ניתן השירות בשיעור של 25% ומעלה (עד לתיקון 10%), הסעיף לא יחול עליו.
   • לגבי חברה שיש לה הכנסות בשיעור העולה על 70% מלקוח אחד, והם מסוג השירותים הניתנים בין עובד למעסיקו בתקופה של 22 חודשים מתוך 30 חודשים (עד לתיקון 30 חודשים מתוך 4 שנים), כלל ההכנסה תשויך לבעל המניות ללא תלות בשיעור ההחזקה שלו בחברה המשלמת.
   • נוסף על הסעיפים "הוותיקים", חוקק סעיף קטן (א1) תחת סעיף 62א, שמטרתו חיוב בעל המניות במס שולי אם לחברה בבעלותו רווח בשיעור העולה על 25%, ומחזור ההכנסות של החברה נמוך מ 30 מיליון ₪ בשנה (במכפלת בעלי המניות שאינם קרובים).
   • לפיכך לפני סגירת שנת 2025 יש לוודא רישום מלא של הוצאות השייכות לשנת המס 2025, כמו גם בחינה מעמיקה של פקודות חתך ומודל הכרה בהכנסה.
   • בנוסף לאמור לעיל, מקרים בהם חברה שותפה בשותפות או מחזיקה בחברות המחלקות דיבידנדים, יש לקחת בחשבון שחלק מהרווחים של השותפות ו/או חלק מדיבידנד שקיבלה חברת המעטים ייוחס לבעל המניות בהתאם לתנאים בסעיף.
   • לאחרונה רשות המיסים הפיצה טיוטות חוזרים במסגרתם הרחיבה את פרשנותו ביחס לפעילות חברת ארנק. נעדכן לאחר פרסום חוזר סופי.

2. סעיף 81א לפקודה, ביחס ל"רווחים כלואים"–
   • בתיקון החקיקה התווסף לפקודה סעיף 81א, שמטרתו לחייב חברות בחלוקת דיבידנד אוטומטית בשיעור של 6% בשנה מיתרת הרווחים הנצברים לתום שנת המס הקודמת ללא התערבות פקיד השומה. במידה וחברה בוחרת שלא לחלק דיבידנד, תידרש לשלם מס נוסף בשיעור של 2% מיתרת הרווחים העודפים (לאחר מתן הגנות הקבועות בסעיף).
   • לאחר הפחתת הרווחים הפטורים מיתרת הרווחים הנצברים, החברה תקבל "הגנה" לפי הגבוה מבין 750 אש"ח או יתרת ההוצאות השנתיות בשנה החולפת או ממוצע ההוצאות השנתיות ב 3 השנים האחרונות או מגן הנכסים (יתרת הנכסים במאזן בניכוי נכסים מיוחדים בניכוי הון עצמי בניכוי הלוואה מצד קשור ובתוספת עלות חברה מוחזקת).
   • המס הנוסף לא ישולם אם לחברה אין רווחים עודפים, או שיש הפסד באותה שנה בשיעור של 10% ומעלה מהרווחים הנצברים, או שחולק דיבידנד בשיעור 50% מהרווחים העודפים, או שבחרה בחלוקה של 6%.

סעיפים 62א בעניין חברת ארנק ו81א בעניין רווחים כלואים לא יחולו על חברה שבתום שנת המס שקדמה לשנה בגינה מוגש הדוח יתרת הרווחים הצבורים שלה היו נמוכים מ 750,000 ₪.

3. דיווחים וטיפולים שיש להשלים עד לסוף ינואר 2026 –
   • השלמת מקדמות ולתשלום על חשבון מס לשנת 2025 – השלמת תשלומי מס לשנת 2025 עד לסוף החודש יהיו פטורים מריבית והפרשי הצמדה.
   • בהמשך לאמור בסעיפים 1 ו 2 לעיל, יש להביא בחשבון חבויות מס בהתייחס למעמדה של החברה ולבחון גם את היבטי המס ותשלום המקדמות בתיק האישי של בעלי השליטה.
   • תשלום מס בשיעור 10% על הכנסות שכ"ד למגורים בידי יחיד – נזכיר כי לפי הוראות סעיף 122א לפקודה ניתן לשלם מס בשיעור של 10% בלבד על הכנסות שכ"ד למגורים, במסלול זה לא ניתן לקזז הוצאות ולקבל זיכויים, ובתנאי שהמס ישולם עד לתום חודש ינואר של השנה העוקבת.
   • בפסיקה נקבע כי ניתן לשלם את המס כאמור גם במועד הגשת הדוח אולם חבות המס תישא ריבית והפרשי הצמדה.
   • בעניין זה נציין כי משנת 2025 רשות המיסים מחייבת לצרף לדיווח את הסכמי השכירות.
   • עוסק פטור – עוסק פטור לעניין מע"מ הינו עוסק שמחזור העסקאות שלו נמוך מ 120,000 ₪ בשנת המס ושאינו נמנה על רשימת העסקים שאינם יכולים להיות מסווגים כפטורים (בעיקר בעלי מקצועות חופשיים). עוסק כאמור נדרש לדווח על מחזור הכנסתו למע"מ בגין שנת 2025 עד ל 31/01/2026.
   • תיאומי מס – שנת המס 2026 החלה ואיתה ניתן לבקש מרשות המיסים תיאום מס לשנת 2026 למי שמפיק הכנסות ממספר גורמים, ובכך למנוע ניכוי מס גבוה מהנדרש במהלך השנה.
   • דיווח חצי שנתי על רווחים בניירות ערך למי שהבנקים לא ניכו במקור – החובה להגיש דיווח חצי שנתי על רווחים מניירות ערך ושוק ההון הינה על יחידים וחברות שהבנקים משמשים כברוקרים באמצעותם הם פועלים בשוק ההון ולא נוכה להם מס במקור.

4. מודל חשבוניות ישראל –

נזכיר כי מיום 1.1.2026 סכום החשבונית המחייב מספר הקצאה על מנת לאפשר קיזוז מס תשומות עודכן לסך של 10,000 ₪ לפני מע"מ, וביוני 2026 ירד לסך של 5,000 ₪ בלבד. יש להיערך בהקדם ולהסדיר את רישומי בעלי ההרשאה ברשות המיסים.
בעניין זה לחץ כאן לפירוט בחוזר משרדנו מ 2/2024.

5. עמדות חייבות בדיווח –

ביום 30/12/2025 פרסמה רשות המיסים עמדות נוספות החייבות בדיווח.
לעיון בכלל רשימת העמדות החייבות בדיווח לחץ כאן, ככל ואחת העמדות חלות יש ליידע את משרדנו.
נזכיר כי הדיווח על עמדות חייבות בדיווח חל על עמדה הנוגדת את עמדת רשות המיסים כפי שפורסמה ברשימה לעיל, ובתנאי שיתרון המס במס הכנסה הינו 5 מיליון ₪ בשנת המס או 10 מיליון ב 4 שנים, במע"מ ומכס יתרון המס החייב בדיווח הינו 2 מיליון ₪ בשנה או 5 מיליון ב 4 שנים.

חוזר זה נועד למסירת מידע בלבד ואין לראות בתוכנו מתן ייעוץ או חוות דעת.
בכל מקרה בו מתעוררת שאלה, אנו עומדים לרשותכם במתן מענה.
בכבוד רב, גוזלן לוריא ושות', רואי – חשבון