לאור הגברת הפיקוח האכיפה ע"י רשויות המס, אשר מתבטאת לאחרונה בכמות רבה של ביקורים בבתי עסק ע"י
נציגי שלטונות המס, פשיטות רבות ואף מבצעי תצפית סמויים, מצאנו לנכון לחדד הנהלים בעת ביקורת במפתיע
מטעם רשויות המס.
ביקורות כאמור ייערכו בדר"כ ע"י זוג מפקחים מאת רשות המסים, לרוב במפתיע ולעיתים בתאום מראש, אך ייתכן
גם שייערכו בסמוי – במבצעי תצפית ובהליך ביקור סטנדרטי בעסק ע"י מפקחים מחופשים ללקוחות מן השורה.
הסיבות לעריכת ביקורת בעת העסק שונות ומגוונות, לדוגמא : מבצעי ביקורות יזומות לחתך גאוגרפי/ענף
מסויים, מסירת מידע על אי סדרים בעסק ע"י מתחרים/לקוחות/עובדים/אחרים )דרך מערכת "קו הצדק" של
רשות המסים(, החזרי מע"מ גבוהים, הכנה לקראת דיון במס הכנסה, בחינת קיומו הפיזי של העסק וכי לא מדובר
בעסק פיקטיבי, ועוד.
לפיכך, מצ"ב לעיונכם בשנית –
– כללי התנהגות מומלצים בעת ביקורת מאת רשויות המס.
– ריכוז שאלות שכיחות שעולות ע"י הנישומים, בעיקר בקשר לסמכויות המפקחים בעת ביקורת במפתיע.
– דוגמא למסמך התחייבות עובד בדבר רישום תקבולים, אשר מומלץ לשלב כנוהל מחייב עת קליטת עובד בבית העסק.

בנוסף, במידה ונדרש ריענון בדבר הוראות ניהול ספרים ופנקסי חשבונות אשר מחויב בית העסק לנהל ע"פ
הוראות מס הכנסה )ניהול פנקסי חשבונות(, תשל"ג1973- הרלוונטיות לו – נא פנה למשרדנו להנחיות בנושא.
כמו כן, משרדנו זמין לכל שאלה ו/או הבהרה – שעולה לפני, אחרי ואף במהלך הביקורת עצמה.

חוזר זה נועד למסירת מידע בלבד ואין לראות בתוכנו מתן ייעוץ או חוות דעת.
בכל מקרה בו מתעוררת שאלה, אנו עומדים לרשותכם במתן מענה.

כללי התנהגות בעת ביקורת במפתיע של שלטונות המס

לאור הגברת הפיקוח והאכיפה ע"י רשויות המס ונוכח הפשיטות הרבות שנעשות לאחרונה על עסקים
ברחבי הארץ, מצאנו לנכון לרענן ולחדד מס' נקודות וכללי התנהגות בעת ביקורת במפתיע של הרשויות.

מה מותר? מה אסור?
.1 היכן מותר למפקחים לבצע ביקורת?
למפקחים יש את הרשות, בכל מועד, לערוך ביקורת בכל מקום בו מנוהל העסק, ולכל מקום בו
נמצאים מסמכי העסק )לדוגמא משרד הנהלת החשבונות, משרד רו"ח(.
.2 האם מותר למפקחים להיכנס לביתי הפרטי?
כן, כאשר באותו הבית מתנהל עסק וקיים החשד שמוחזקים בבית מסמכים הקשורים לעסק.
מצב זה פופולארי בעיקר אצל בעלי מקצועות חופשיים.
ביקורת בבית מגורי הנישום טעונה ברגישות מיוחדת, לכן, זו מבוצעת לרוב רק על פי צו בית
משפט או הסכמתו המפורשת של בעל העסק.
.3 האם מותר למפקחים לערוך חיפושים בעסק?
המפקחים יכולים לדרוש מבעל העסק שיגלה היכן מצויים פנקסים, חשבונות ומסמכים, ורק אז
רשאים להיכנס למקום הימצאם, לבדקם ולדרוש הסברים, אך אינם רשאים לערוך חיפוש בעסק.
.4 האם מותר למפקחים לערוך חיפוש על גופו של בעל העסק?
המפקחים אינם רשאים לערוך חיפוש על גופו של בעל העסק ואינם רשאים לדרוש ממנו לרוקן את
כיסיו וזאת בהתבסס על "חוק יסוד: כבוד האדם וחירותו" ופגיעה בפרטיותו.
אולם, אם בעל העסק יודיע למפקחים שקופת העסק שמורה על גופו )בארנק, בכיס(, או
שלמפקחים יש ראייה, או יסוד סביר להניח כי קופת העסק נמצאת על גופו של בעל העסק, אזי
ניתנת להם הסמכות לדרוש מבעל העסק להראות להם את המסמך או התקבול הנמצאים על גופו.
.5 האם מותר לשמור על זכות השתיקה ?
זכות השתיקה היא זכות אלמנטרית של הנחקר תחת אזהרה , אולם השימוש מגביר את החשש
להסתרת מידע ע"י הנחקר. יש לשמור על זכות השתיקה רק אם נשאלים שאלה שהתשובה עליה
עשויה להפליל את הנחקר. בכל מקרה אחר, לא מומלץ לשמור על זכות השתיקה.
כשאין תשובה ברורה וחד משמעית לשאלה שנשאלה, או שדבר לא זכור לנו, מוטב לומר בצורה
הפשוטה "לא זוכר".

1 GOLDBERG ST. TEL AVIV P.O.BOX 216 TEL AVIV 61001 • FAX: 03-5602226 :פקס TEL: 03-5603535 :טל • אביב תל ,61001 מיקוד ,216 ד.ת ,אביב תל 1 גולדברג
.6 מהי אחריותו של בעל העסק לאי רישום תקבול ע"י עובדו?
בעל עסק שמעסיק עובדים חב באחריות אישית גם לפעולות עובדיו.
יוצא דופן הוא מצב בו הנישום יוכיח שתי עובדות במצטבר ואז תוסר אחריותו :
א. העבירה נעברה שלא בידיעת המעסיק.
ב. המעסיק נקט בכל האמצעים הסבירים להבטחת מניעת העבירה.
לכן, חשוב לתדרך את העובדים בקשר לרישום התקבולים, לרענן את הנהלים אחת לתקופה,
לערוך ביקרות פתע לעובדים, ולא פחות חשוב – להחתים את העובדים כי אכן עברו הדרכה,
ההנחיות מובנות להם והם מתחייבים לפעול לפיהן.
לנוחותכם, מצ"ב כנספח א' כללי התנהגות מומלצים בעת ביקורת בעסק וכנספח ב' דוגמא להחתמת
העובדים על הודעה כי הוסבר בפניהם הנהלים כאמור בסעיף 6 הנ"ל.
חשוב להבהיר – התחמקות מתשלום מס בדרך של השמטת הכנסות או בכל דרך אחרת הינה עבירה
פלילית חמורה, ואין להקל בכך .

חוזר זה נועד למסירת מידע בלבד ואין לראות בתוכנות מתן יעוץ או חוות דעת. בכל מקרה בו
מתעוררת שאלה, אנו עומדים לרשותכם במתן מענה.

בכבוד רב,
גוזלן לוריא ושות'
רואי חשבון

נספח א' – כללי התנהגות מומלצים בעת ביקורת של רשות מוסמכת
.1 ראשית, יש לשמור על קור רוח ולא לאבד עשתונות ולשתף פעולה עם המבקר.
.2 הביקורת תערך מול מנהל העסק ובהיעדרו, מול מנהל אחראי.
.3 עם הזדהות נציג רשויות המס, יש לבקש תעודה מזהה של המבקר.
.4 יש לברר עם המפקח מה מהות הביקורת, האם בדיקת ספרים שגרתית/אקראית או שמא ביקורת
חקירתית פלילית.
במידה ומדובר בחקירה פלילית, יש להיוועץ מיד עם עו"ד.
.5 יש ליידע את משרדנו על קיומה של הביקורת. טלפון המשרד : .03-5603535
.6 פנקסי חשבוניות מס/קבלה יוצגו בפני המבקרים ע"פ דרישתם בלבד.
.7 יש להפיק לבקשת המבקר דוחות X( לא Z )מהקופה הנדרשת בלבד.
.8 ספירת הקופה תעשה בעמדת הקופה וע"י מנהל המשמרת בלבד.
.9 במקרה של אי התאמה, אנו ממליצים לעשות ספירה חוזרת.
.10 במידה ובספירה החוזרת נמצאה אי ההתאמה בשנית, יש לעדכן את מנהל העסק ואת רואה
החשבון ולהבהיר למבקר כי :
– העובד קיבל הדרכה מפורטת לגבי שיטת הרישום בספרי העסק ולגבי הפעלת הקופה הרושמת.
– העובד התחייב לרשום כל תקבול מיד ובקופת העסק בלבד.
– העובד התחייב שלא לשרת לקוח טרם רישום תקבול מהלקוח הקודם.
– העובד התחייב שלא למסור מוצר טרם רישום התקבול בגינו.
– ידוע לעובד כי אם לא יפעל לפי הוראות אלו, הינו צפוי להליך פלילי ויהיה ניתן לפטרו בנסיבות שאינו מזכות אותו בפיצויי פיטורין.
– העובד חתום על הסכם העסקה ובו כל ההתחיבויות כנ"ל.
– יש לקבל אישור מהעובד כי אי ההתאמה נובעת מאי הקפדתו על הנהלים.
.11 טרם חתימתכם על דוח הביקורת, יש לקרוא היטב את דוח הביקורת ולוודא כי כל ההסברים
שניתנו למבקרים נרשמו וכי העובדות תוארו נכונה.
.12 בשום פנים – אין לנדב למפקחים אינפורמציה שלא נדרשה.
.13 בכל שאלה מקצועית, יש להפנות את המפקח אל רואה החשבון המייצג.
.14 יש לקבל העתק מדוח הביקורת ואותו יש להעביר לרואה החשבון המייצג.

נספח ב' – התחייבות העובד בדבר רישום תקבולים

שם המעביד____________ תאריך___________

התחייבות העובד – רישום תקבולים

אני__________, ת.ז__________ מצהיר ומאשר את הנ"ל :
.1 ביום_________ ניתנו לי הסברים מפורטים ע"י בעל העסק באשר לאופן רישום קבלות ללקוחות
העסק וצורת הפעלת הקופה הרושמת, לרבות שיטות הרישום בספרי העסק והבנתי את מהות
ההסברים.
.2 ידוע לי כי עלי לרשום כל תקבול בנפרד, מיד עם קבלתו מהלקוח )גם במצבי לחץ(.
.3 הנני מתחייב שלא לשרת את הלקוח הבא בטרם נרשם תקבול של הלקוח הקודם.
.4 הובהר לי שהרישום ייעשה לגבי כל תקבול במזומן, שיק, שיק ביטחון, שובר כ.א, שטר וכו'.
.5 הנני מתחייב לא לרשום את התקבולים בצורה מאולתרת של "קבלה זמנית", אלא אך ורק בשובר
קבלה/בקופה רושמת בעלי מיספור המודפס בראש המקור.
.6 הנני מתחייב להפקיד בחשבון הבנק העסקי כל תקבול שקיבלתי, ועד להפקדה לשמור את
הכספים בקופת העסק בלבד.
.7 ידוע לי שאי רישום תקבול מהווה הפרת משמעת חמורה ויהיה ניתן לפטר אותי אם בעל העסק
יערוך בדיקה וימצא שלא רשמתי במודע תקבול מסוים בהתאם לחוק.
.8 ידוע לי כי בגין אי רישום תקבול מצידי, יוטל עלי החשד של גניבת כספי העסק והנני צפוי
להליכים פליליים.
.9 בכל מקרה של ביקורת מצד שלטונות המס, הנני מתחייב לדווח על הביקורת מיידית לבעל העסק
ולרואה החשבון של העסק, לקרוא בעיון את דוח הביקורת ולמסור גרסת אמת בלבד.
לא אמסור כל מידע שאינו אמת או שאינני בטוח בנכונותו מעל לכל ספק.
.10 ידוע לי כי כל תקבול שלא רשמתי בהתאם לחוק, יחשב אותו סכום להכנסתי האישית והנני
אחראי על דיווחו כחלק מהכנסתי האישית לצרכי מס, באותה שנת המס.
.11 ידוע לי כי עלי להקפיד במיוחד על רישום כל תקבול ואף טעות או רשלנות בתום לב, עלולות שלא
להיחשב לסיבה מספקת לאי הרישום.
הנני מאשר כי מהות הדברים ברורה לי לחלוטין ולראייה הנני בא על החתום.

שם העובד__________ חתימה___________