‏03 באפריל 2025

לקוחות יקרים,

"עדכוני פסיקה, חקיקה וחוזרים מקצועיים" – אפריל 2025

הרינו להביא לידיעתכם את עיקרי עדכוני החקיקה, הפסיקה והחוזרים המקצועיים שפורסמו לאחרונה.
ביום 27 במרץ 2025 פורסם החוק להשגת יעדי התקציב וליישום המדיניות הכלכלית לשנת התקציב 2025 (תיקוני חקיקה), התשפ"ה-2025 (להלן: "חוק ההסדרים"), במסגרת תקציב במדינה לשנת 2025.
להלן עיקרי התיקונים הנוגעים להיבטי המיסוי בחוק ההסדרים:

1. הקלות ביחס לשנוי מבנה בפקודת מס הכנסה –

חלק ה'2 לפקודת מס הכנסה עוסק באפשרויות לשינויי מבנה של חברות ושותפויות בפטור ממס תחת מגבלות ותנאים שנקבעו בסעיפים הרלבנטיים.
במסגרת חוק ההסדרים ניתנו הקלות נוספות על אלה הקיימות, גם ביחס לתנאים לאפשרות לעשות שינוי מבנה, וגם ביחס לתנאים שיש לעמוד בהם לאחר שינוי המבנה, עיקרי ההקלות הינן:

• יחסי הגודל שחברות נדרשות לעמוד בהם על מנת למזג אחת לשנייה, כך שיחסי השווי בין החברות המתמזגות יכול להיות 1:19 במקום 1:9.
• הגדלת האפשרות לקבלת תמורה במזומן בידי בעלי המניות של החברות המשתתפות במיזוג מ 40% מהשווי ל 49% משווי החברות המתמזגות.
• בוטל התנאי של חובת בעלי המניות טרם המיזוג להחזקה בשיעור של 25% לפחות בתקופה הקובעת לאחר המיזוג (התקופה הקובעת הינה שנתיים לאחר מועד המיזוג).
• בוטל התנאי שלפיו בעת ביצוע שינוי מבנה הכולל העברת נכס מקרקעין לחברה שהיא איגוד מקרקעין מחויבת החברה להשלים בניית מבנה על המקרקעין בתוך 5 שנים ממועד שינוי המבנה.
• במסגרת בפיצול לפי סעיף 105 לפקודה, ניתנה הקלה כך שיחסי הגודל של הפעילויות המתפצלות לאחר הפיצול יכול להיות 1:9 במקום 1:4.

תחולת השינויים בהקלות לעיל תהייה מ 1 במאי 2025, לרבות הקלות לגבי שינוי מבנה שנעשו ערב התיקון ביחס לחלק מההקלות לעיל.

2. עיקרי התיקונים בחוק מע"מ –

• הרחבת חובה דיווח מפורט במע"מ לגבי כל עוסק שמחזור העסקאות השנתי שלו 500,000 ₪ ומעלה (במקום מחזור של 1,500,000 ₪ בשנה לחברה ו 2,500,000 ₪ לעוסק יחיד שחייב בניהול כפולה או שותפות).
  חובת הגשת הדוח המקוון כאמור לעיל תחול מחודש 9/2025.
  מומלץ להיערך לכך מבעוד מועד

• עסקאות ותשומות מול הרשות הפלסטינאית תהיינה באמצעות חשבוניות מקוונות בלבד ולא מודפסות. תחולת סעיף זה תהייה מ 1 באוגוסט 2025.
• הוקדמו הסכומים בגינן נדרש לקבל מספרי הקצאה לצורך קיזוז מס תשומות, כך שסכום החשבונית מינואר 2026 יעמוד על 10,000 ₪ (במקום 15,000 ₪), ומיוני 2026 יש לקבל מספר הקצאה בגין חשבונית בסך של 5,000 ₪ בלבד (סכום זה היה אמור להיכנס לתוקף בשנת 2028 לפי החוק המקורי).

3. הוצאות לא מותרות בניכוי –

• במסגרת חוק ההסדרים נוסף סעיף 32(16א) לפקודת מס הכנסה, בעניין אי הכרה בהוצאות ששולמו במזומן, ככל שהתשלום במזומן מהווה הפרה על חוק המזומן ובשל ההפרה הוטל עיצום כספי.

מגבלה התרת ההוצאה כאמור בסעיף זה, תכול גם לעניין חוק מיסוי מקרקעין וחוק מע"מ.

• כמו כן, נוסף סעיף 32(18) לפקודה, לפיו חשבונית מס שמס התשומות שלה לא הותר בניכוי משום שלא התקבל מספר הקצאה בהתאם לחוק מע"מ, לא תוכר גם לעניין מס הכנסה.

תחולת באמור בעניין הוצאות לא מותרות בניכוי הינה מ 1 בינואר 2026, למעט סעיף 32(18) לפקודת מס הכנסה שתחולתו תהייה מיום 1 באוגוסט 2025.

4. ביטוח לאומי –

שכר ממוצע במשק לעניין גובה תשלום דמי ביטוח לאומי ומס בריאות הוקפא ונותר על סכום של 12,536 ₪.

בנוסף הועלו דמי ביטוח לאומי ומס בריאות לרמה של 7.7% בשיעור המופחת (במקום 5.97% שהיה בשנת 2024, עד לגובה הכנסה חודשית של 7,522 ₪) ובשיעור הגבוה עודכן החיוב ל-18% (במקום 17.83% שהיה בשנת 2024, עד לתקרת הכנסה חודשית של 50,695 ₪) .

5. הקפאה והפחתה של דמי הבראה בשנת 2025 –

במסגרת חוק ההסדרים נקבעו הוראות דומות להוראות בשנת 2024, בדבר הקפאה והפחתה של דמי הבראה בשנת 2025.

להרחבה בעניין זה ניתן לעבור לחוזר משרדנו מיום 9 במאי 204, לחץ כאן.

6. תקנות בעניין זיכוי משמרת שנייה ושלישית –

בהמשך לחוזר משרדנו ממרץ 2025, הרינו לעדכן כי התקנות בעניין זיכוי משמרות אושרו במתכונתן כפי שהיו בשנת 2024, וזאת בתחולה רטרואקטיבית מינואר 2025.

7. חובת דיווח על העברת כספים פנסיונים של עובדים –

החל מה-1 בפברואר 2025, חובת הדיווח המקוון על תשלומים פנסיוניים הורחבה לכלל המעסיקים בישראל, כולל אלה המעסיקים עובד אחד בלבד (עד לחודש ינואר 2025 החובה חלה רק על העסקת 3 עובדים ויותר) .

ההמלצה הגורפת הינה שימוש בגורם מתפעל אשר אחראי על שידור וניתוב כספי הפנסיה של העובדים מדי חודש.

  חוזר זה נועד למסירת מידע בלבד ואין לראות בתוכנו מתן ייעוץ או חוות דעת.
בכל מקרה בו מתעוררת שאלה, אנו עומדים לרשותכם במתן מענה.
בכבוד רב, גוזלן לוריא ושות', רואי – חשבון