גוזלן לוריא ושות'

רואי חשבון

"עדכוני חקיקה פסיקה וחוזרים מקצועיים" – ינואר 2025

‏09 בינואר 2025

לקוחות יקרים,

 "עדכוני חקיקה, פסיקה וחוזרים מקצועיים" – ינואר 2025

בסיומה של שנת 2024 נחקקו תיקונים משמעותיים בפקודת מס הכנסה שבמקרים מסוימים משנים את משטר המס שהכרנו לאורך השנים ביחס למיסוי דו שלבי תחת פעילות עיסקית בחברות בע"מ.

נזכיר ששיטת המיסוי ביחס לפעילות תחת חברות, הינה בשני שלבים, השלב הראשון תשלום מס חברות ברמת החברה, והשלב השני הינו למעשה דחיית מס עד לחלוקת הרווחים מהחברות לבעלי המניות, שאז משולם מס דיבידנד, המביא למעשה למיסוי דומה בין עסקים הפועלים כיחידים או שכירים, לבין עסקים הפועלים תחת חברה.

בתיקוני החקיקה שעברו בחלקם ביום האחרון לשנת 2024, למעשה "ביטלו" בחלק מהמקרים את השלב השני והשקיפו את רווחי החברה, כך שעל הרווח ישולם מס שולי בידי בעל המניות ולא מס חברות, ובנוסף כפו חלוקת דיבידנד גם אם החברה לא בחרה לעשות זאת, שכן אם לא תחלק את שיעור הרווח שנכפה בתיקון, היא תשלם "מס" נוסף שבמהות שלו הינו "קנס" על אי חלוקת הדיבידנד.

לצד זה, הועלה מס "הייסף" בשיעור של 2% נוספים, על הכנסות פאסיביות שעולות על סך של 721,960 ₪ בשנה.

להלן עיקרי התיקונים:

  1. תיקון סעיף 62א ביחס לחברות "ארנק"

    1.1 סעיף 62א חוקק במסגרת חוק ההסדרים לשנת 2017 במטרה למסות נושאי משרה שנתנו שירותים תחת חברה כך שלמעשה משקפים שירותים המהווים יחסי עובד מעביד.
    1.2 בתיקון החקיקה הרחיבו את תחולת הסעיף ביחס לנושאי משרה, כך שרק מי שמחזיק בחברה לה ניתן השירות בשיעור של 25% ומעלה (עד לתיקון 10%), הסעיף לא יחול עליו.
    1.3 לגבי חברה שיש לה הכנסות בשיעור העולה על 70% מלקוח אחד, והם מסוג השירותים הניתנים בין עובד למעסיקו בתקופה של 22 חודשים מתוך 30 חודשים (עד לתיקון 30 חודשים מתוך 4 שנים), כלל ההכנסה תשויך לבעל המניות ללא תלות בשיעור ההחזקה שלו בחברה המשלמת.
    1.4 עד לתיקון, הסעיף לא חל על שותפים בשותפות, והחל משנת 2025 הסעיף יחול גם במקרה של שותפים בשותפות כמפורט בהמשך.
    1.5 נוסף על הסעיפים "הוותיקים" בשינויים לעיל, חוקק סעיף קטן (א1) תחת סעיף 62א, שמטרתו חיוב בעל המניות במס שולי אם לחברה בבעלותו רווח בשיעור העולה על 25%, ומחזור ההכנסות של החברה נמוך מ 30 מיליון ₪ בשנה (במכפלת בעלי המניות שאינם קרובים).
    1.6 ככל שהחברה שותפה בשותפות בשיעור העולה על 10%, אזי בחישוב שיעור הריווחיות יש להביא בחשבון את חלקו של השותף בהכנסות והוצאות השותפות (איחוד יחסי), כך שחלקו ברווח השותפות יחושב כחלק מההכנסה החייבת בחברה שלו.
    1.7 אם חלקה של החברה בשותפות נמוך מ 10%, ייוחסו לבעל המניות 55% מההכנסה החייבת של השותפות, מבלי להביא בחשבון את חלקו בהכנסות והוצאות השותפות לחישוב שיעור הריווחיות בחברה, בניכוי השכר שהחברה שילמה לו.
    1.8 כמו כן, כאשר חברה שבעל מניות יחיד בה מחזיק בשיעור העולה על 30%, והחברה קיבלה דיבידנד חברה מוחזקת בשיעור נמוך מ 10% שבעל המניות פעיל בה, 55% מסך הדיבידנד שהתקבל בחברה ייוחס לבעל המניות הפעיל.
  2. תיקון סעיף 77 לפקודה, ביחס לרווחים לא מחולקים

    2.1 סעיף 77 לפקודה מאפשר לפקיד השומה לכפות על חברה לחלק דיבידנדים בהתאם לתנאים הקבועים בסעיף.
    2.2 עד לתיקון נקבעה תקרת עודפים של 5 מיליון ₪, שרק מעליה פקיד השומה יכול להפעיל את סמכותו לאחר התייעצות בוועדה מייעצת שהוקמה לצורך זה, ובלבד שלאחר החלוקה יתרת העודפים בחברה לא תפחת מ 3 מיליון ₪.
    2.3 בתיקון הסעיף תקרת העודפים עלתה ל 10 מיליון ₪, ולא ניתן לכפות חלוקה שמביאה ליתרת עודפים בחברה שתפחת מ 6 מיליון ₪.

נזכיר כי במסגרת סעיף 77 לפקודה, פקיד השומה יכול לכפות חלוקת דיבידנד עד 50% מהרווח השנתי, ולא לפני שעברו 5 שנים מתום שנת המס, כלומר בשנת 2024 פקיד השומה יכול לכפות חלוקת רווחים שנצברו עד לשנת 2019.

  1. סעיף 81א לפקודה, תוספת "קנס" מס בשיעור של 2% לרווח שלא חולק או חובת חלוקת רווח בשיעור של 6% מיתרת העודפים

    3.1 במסגרת תיקון החקיקה התווסף לפקודה סעיף 81א, שהינו סעיף מקביל לסעיף 77 לפקודה, שמטרתו חלוקת דיבידנד אוטומטית בשיעור של 6% בשנה מיתרת הרווחים הנצברים (בשנת 2025 5% בלבד) ללא התערבות פקיד השומה כמו בסעיף 77 לפקודה, או לחילופין חברה שבוחרת שלא לחלק דיבידנד, תידרש לשלם מס נוסף בשיעור של 2% מיתרת הרווחים העודפים.
    3.2 תשלום מס נוסף בשיעור 2%: לחברה שתבחר בתשלום מס נוסף של 2% בכל שנה על יתרת הרווחים העודפים, ניתנו "כריות הגנה" המוגדרות רווחים נצברים בניכוי רווחים פטורים (סכום רווחים של חברה בחוק עידוד השקעות הון, סכום רווחים ממפעל תעשייתי, סכום רווחים של קבלן יזם, סכום רווחים של מוסד כספי, או רווחים אלה ב 7 השנים האחרונות לפי בחירת החברה).
    3.3 מיתרת הרווחים הפטורים יש להפחית נכסים מיוחדים: ניירות ערך, זכות במקרקעין בארץ ובחו"ל שאינם לשימוש עצמי, מושכרים למגורים לפי חוק עידוד השכרה למגורים, הלוואה, פיקדון, מזומן ושווה מזומנים שאינם משועבדים או נדרשים לעמידה בהון עצמי על פי דין.
    3.4 לאחר הפחתת הרווחים הפטורים מיתרת הרווחים הנצברים, החברה תקבל "הגנה" לפי הגבוה מבין 750 אש"ח או יתרת ההוצאות השנתיות בשנה החולפת או ממוצע ההוצאות השנתיות ב 3 השנים האחרונות או מגן הנכסים (יתרת הנכסים במאזן בניכוי נכסים מיוחדים בניכוי הון עצמי בניכוי הלוואה מצד קשור ובתוספת עלות חברה מוחזקת).
    3.5 המס הנוסף לא ישולם אם לחברה אין רווחים עודפים, או שיש הפסד באותה שנה בשיעור של 10% ומעלה מהרווחים הנצברים, או שחולק דיבידנד בשיעור 50% מהרווחים העודפים, או שבחרה בחלוקה של 6% כאמור בסעיף 3.2 המפורט בהמשך.

חובת חלוקת דיבידנד חלף תשלום מס נוסף:

חלף תשלום "קנס" המס הנוסף בשיעור של 2% כאמור בסעיף 3.1 לעיל, חברה יכולה בכל שנה להחליט שהיא מחלקת דיבידנד בשיעור של 6% (5% בשנת 2025 ככל שהמס ישולם עד סוף השנה), אולם במקרה של חלוקת דיבידנד יש לחשב את שיעור הדיבידנד מיתרת הרווחים הנצברים, ללא הפחתת הרווחים הפטורים, וכריות ההגנה הניתנות בחלופת תשלום המס הנוסף.

בכל שנה חברה רשאית לבחור האם לשלם את המס הנוסף או לחלק דיבידנדים בשיעור האמור בסעיף 3.2 לעיל.

  1. הוראת שעה לעניין סעיף 81א לפקודה

    4.1 במסגרת חקיקת סעיף 81א לפקודה, פורסמה הוראת שעה לשנת 2025 בלבד, לפיה ניתן להעביר נכסים מחברה לבעל מניות יחיד, בין אם במסגרת פירוק החברה או בהעברה של חלק מהנכסים בלבד שלא במסגרת פירוק החברה, בפטור ממס שבח ומס רכישה לגבי נכסי מקרקעין.
    4.2 בהעברת הנכסים ליחיד ישולם מס דיבידנד בגין יתרת המחיר המקורי של הנכס המועבר, ובגין הנכסים הכספיים שמועברים במסגרת הפירוק מרצון. כלומר, בשלב זה לא משולם מס דיבידנד בגין נכסים קבועים לפי שווים במועד ההעברה.
    4.3 בהערת הנכסים יחול מע"מ בשיעור אפס.
    4.4 במכירת הנכס על ידי היחיד בעתיד, יחושב מס רווח הון ו/או מס שבח באופן ליניארי, כאשר הרווח הריאלי עד למועד ההעברה ליחיד יחוייב במס שולי, ולאחר מכן לפי שיעורי מס רווח הון או מס שבח (כ 25%).
    4.5 בכל מקרה במכירה היחיד לא ייהנה מפטור אם מדובר בדירת מגורים, או מפטור ממע"מ אם קוזז מס תשומות ברכישת הנכס על ידי החברה.

  חוזר זה נועד למסירת מידע בלבד ואין לראות בתוכנו מתן ייעוץ או חוות דעת.
בכל מקרה בו מתעוררת שאלה, אנו עומדים לרשותכם במתן מענה.

בכבוד רב, גוזלן לוריא ושות', רואי – חשבון

פנייתך נשלחה בהצלחה !