20 בנובמבר 2025
לקוחות יקרים,
"עדכוני פסיקה, חקיקה וחוזרים מקצועיים" – נובמבר 2025
הרינו להביא לידיעתכם את עיקרי עדכוני החקיקה, הפסיקה והחוזרים המקצועיים שפורסמו לאחרונה.
- תזכורת נוספת ואחרונה בעניין הוראת השעה של חוק ההסדרים והבהרת רשות המיסים –
בהמשך לחוזר משרדנו מינואר 2025 (למעבר לחוזר לחץ כאן), ותזכורות קודמות בחוזרים אוקטובר וספטמבר 2025, הרינו להזכיר את האפשרות להעביר נכסים מחברה ליחיד במסגרת הוראת שעה בין אם בפירוק החברה ובין אם בדרך של העברת נכסים ללא פירוק החברה, בפטור ממס רווח הון ומס שבח, ובפטור ממע"מ במועד ההעברה, כאשר יש לשלם מס דיבידנד בלבד על יתרת עלות הנכסים המועברים, בספרי החברה.
בהתאם להוראת השעה ולהבהרות רשות המיסים ליישום הוראת השעה, ניתן להגיש את הבקשות עד ל 30/11/2025 על מנת לעמוד בלוחות הזמנים של הוראת השעה, וככל שאישור רשות המיסים יינתן לאחר מועד זה, את מס הדיבידנד יש לשלם עד חודש שלאחר קבלת האישור במקרה של העברת נכסים.
בעניין פירוק חברות יש לקבל את החלטת הפירוק והגשת הבקשה לרשות המיסים עד דצמבר 2025.
לוחות הזמנים בעניין הוראת השעה כבר ממש מעבר לפינה, ולכן יש לבחון בהתאם את יתרונות הוראת השעה. - רווחים כלואים, חלוקת דיבידנד חלף תשלום המס הנוסף, תזכורת –
נזכיר כי מתחילת שנת 2025 נכנסו לעולמנו מושגים חדשים במסגרת חוק ההסדרים והתיקונים בפקודת מס הכנסה, "רווחים כלואים" הינו אחד מהם שבמהותם הינם רווחים שנצברו בחברות מבלי שחולקו כדיבידנד וכך לשיטת מס הכנסה לא שולם המס במלואו במסגרת מנגנון המיסוי הדו שלבי חברות, ובחלק מהמקרים שלא בצדק ורק משיקולי מס.
לפיכך תוקנה פקודת מס הכנסה לפיה חברה שצברה יתרת עודפים לתחילת שנה, ומנגנוני ההגנה שנקבעו בפקודה (מגן עודפים של 750,000 ₪, מגן הוצאות ומגן נכסים), נמוכים מיתרת העודפים על החברה יחול מס נוסף בשיעור של 2%, על "היתרה העודפת" (בחברות שמנגנוני ההגנה שלה גבוהים מיתרת העודפים לתחילת שנה המס לא יחול).
חברות כאמור יכולות לבחור לחלק דיבידנד בשיעור של 6% מיתרת העודפים ללא מנגנוני ההגנה, חלף תשלום המס הנוסף. בשנת 2025 שיעור חלוקת הדיבידנד הינו 5% במקום 6% ובלבד שתשלום שהכרזת הדיבידנד בהתאם להבהרת רשות המיסים תהייה עד לסוף 2025, והמס ישולם עד ל 31/01/2026.
לפיכך מי שעונה להגדרת "רווחים עודפים" מומלץ להקדים את חלוקת הדיבידנד עד לתום השנה.
- הודעת רשות המיסים בעניין מהלכים של רשות המיסים לשלילת הקטנה או פטור מניכוי במקור–
בהתאם להודעת רשות המיסים מיום 11/11/2025, נשלחו בימים האחרונים הודעות התראה לפני שלילת הפטור מניכוי במקור לנישומים שיש להם ליקויים בעניין דיווח מפורט למע"מ, חובות בהרשאה סכום של 10,000 ₪ ומעלה ונישומים העוסקים בכוח אדם, ניקיון ושמירה שב 12 החודשים האחרונים לא מחזורם עולה על 1 מיליון ₪ ואין להם תיק ניכויים פעיל.
לאור האמור, לקוחות שיש להם ליקויים וחובות מול רשויות המס מתבקשים להסדיר זאת בהקדם לפני שלילת הפטור מניכוי במקור.
כמו כן, הבהירה רשות המיסים כי עוסק כאמור יכול שלא לפרט חשבוניות מס שסכומן לפני מע"מ אינו עולה על 5,000 ₪, ורשאי לבקש מתחנת מע"מ דחיית היישום ל 1.1.2027 ככל ש 90% מסך חשבוניות המס שהפיק או בגינן קיזז מס תשומות בשנת 2025 אינו עולה על 5,000 ₪ לפני מע"מ (ההקלות לעיל לא יחולו על עוסק ועל חברה בע"מ שכבר מדווחים דיווח מפורט). - הפרשות סוציאליות לפני תום שנת המס –
נזכיר כי הפרשות לקרן השתלמות, קרן פנסיה וא.כ.ע מקנות הטבות מס כאשר אלה מופקדות בקרנות הרלבנטיות בתוך השנה השוטפת. לרוב ההמלצה היא על ביצוע הפרשות שוטפות כדי להקל על התזרים והתשלום השוטף לקרנות, יחד עם זאת מי שטרם הפריש במהלך השנה יכול להשלים את ההפרשות עד ליום 31/12/2025 כדי ליהנות מהטבות המס.
להלן התקרות הרלבנטיות לשנת 2025:
קרן השתלמות – לצורך קבלת הטבות מס השנה יש להפקיד כעצמאי סכום שנתי עד לסכום של 13,203 ₪ (לקבלת פטור ממס רווח הון ניתן להפקיד עד 20,520 ₪ בשנה).
פנסיה – לצורך קבלת הטבות המס השנה ניתן להפקיד כעצמאי סכום שנתי של 38,412 ₪.
הסכומים לעיל הינם התקרה המקסימלית המקנה הטבות מס, עם זאת הטבות המס ותלויות בגובה ההכנסה החייבת לשנת 2025, לפיכך מומלץ להתייעץ עם משרדנו לקבלת המלצה פרטנית לגובה ההפקדה המיטבית.
- חברות משפחתיות וחברות בית –
חברות המסווגות כחברות בית (חברה שכל נכסיה בניינים) או חברה משפחתית (חברה שכל בעלי המניות בה בני משפחה), הינן חברות שקופות לצרכי מס הכנסה, כך שכל הכנסתה או הפסדיה עולים לבעלי המניות בחברות בית ולנישום המייצג בחברה משפחתית והמיסוי נעשה במסגרת הדוח האישי.
חברות שרוצות להפסיד להיות מסווגות כך מהשנה הבאה, נדרשות להודיע על כך לרשות המיסים עד חודש לפני תחילת השנה, כלומר עד 30/11/2025 לגבי שנת המס 2026.
חוזר זה נועד למסירת מידע בלבד ואין לראות בתוכנו מתן ייעוץ או חוות דעת.
בכל מקרה בו מתעוררת שאלה, אנו עומדים לרשותכם במתן מענה.
בכבוד רב, גוזלן לוריא ושות', רואי – חשבון