09 באוקטובר 2025

לקוחות יקרים,

"עדכוני פסיקה, חקיקה וחוזרים מקצועיים" – אוקטובר 2025

הרינו להביא לידיעתכם את עיקרי עדכוני החקיקה, הפסיקה והחוזרים המקצועיים שפורסמו לאחרונה.

1. רווחים כלואים, פרסום תקנות דיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם –
   נזכיר כי במסגרת חוק ההסדרים לשנת 2025 נחקק סעיף חדש המתייחס לרווחים שנצברו בחברה ולא חולקו כדיבידנד (להלן: "רווחים כלואים"). רווחים אלה בהתאם לחישוב שנקבע בסעיף יהיו חייבים במס נוסף בשיעור של 2% (להלן: "המס הנוסף"), אלא אם החברה חילקה "דיבידנד ששולם בגינו מס" בשיעור של 6% מסך הרווחים הנצברים לתחילת השנה (בשנת 2025 בשיעור של 5%).
   ביום 4.9.2025 פורסמו תקנות מס הכנסה (דיבידנד ששולם מס בשל חלוקתם), התשפ"ה -2025 (להלן: "התקנות"), המגדירות את התנאים בהם חברה יכולה לחלק דיבידנד חלף תשלום המס הנוסף.
   בהתאם לתקנות, חברה שבוחרת בחלוקת דיבידנד חלף תשלום המס הנוסף, יש עליה לנכות מס במקור בגין חלוקת הדיבידנד כאילו חולק לבעל מניות סופי יחיד, גם כאשר החלוקה הינה לבעל מניות שהיא חברה והדיבידנד בידה פטור ממס.
   במסגרת התקנות נקבע גם מסלול חלופי לפיו כאשר חלוקת הדיבידנד הינה לחברה, על מנת שהחברה המחלקת לא תתחייב במס הנוסף ולא תידרש לנכות מס במקור בחלוקה לחברה, על חברה מקבלת הדיבידנד להתחייב בפניה לחלק את הדיבידנד שקיבלה או לנכות ממנו מס במקור כאילו היא חילקה אותו לבעל מניות סופי.
   החקיקה החדשה בעניין רווחים כלואים והתקנות משנות את כללי המשחק במשטר המס שהכרנו עד כה ביחס לחברות, ומביאה למס נוסף חדש, אלא אם חברה תחלק חלק מהרווחים הנצברים בה.
   בפשטות החקיקה והתקנות מחייבות כי בגין רווחים נצברים ישולם מס דיבידנד כאילו חולק לבעל מניות יחיד גם כאשר בעל המניות בחברה המחלקת הינה חברה בע"מ, וזאת במקום בו חל על החברה המחלקת המס הנוסף.
   לגבי חברה שהמס הנוסף אינו חל עליה ימשיך לחול הדין המוכר עד כה בעניין חלוקת דיבידנד פטור ממס בחלוקה לחברה בעלת מניות בה.
   
   
2. ארכה להגשת מענק מבצע "עם כלביא" –

ביום 28.09.2025 פרסמה רשות המיסים הודעה כי לרגל חגי תשרי ניתנת ארכה להגשת בקשה למענק הוצאות מזכות בגין מבצע "עם כלביא" והמועד האחרון להגשת תביעה למענק הינו 31.12.2025.

3. דיווח מפורט למע"מ –
   ביום 28.08.2025 פירסמה רשות המיסים כי יישום דיווח מפורט של עוסק שהוא יחיד, אשר מחזור העסקאות שלו עלה על 500,000 ₪ בשנה נדחה ליום 1.1.2026 (במקום מחודש 9/2025), והיישום יחול על דיווח בגין חודש 1/2026 ואילך.
   כמו כן, הבהירה רשות המיסים כי עוסק כאמור יכול שלא לפרט חשבוניות מס שסכומן לפני מע"מ אינו עולה על 5,000 ₪, ורשאי לבקש מתחנת מע"מ דחיית היישום ל 1.1.2027 ככל ש 90% מסך חשבוניות המס שהפיק או בגינן קיזז מס תשומות בשנת 2025 אינו עולה על 5,000 ₪ לפני מע"מ (ההקלות לעיל לא יחולו על עוסק ועל חברה בע"מ שכבר מדווחים דיווח מפורט).
   
   
4. פס"ד בנושא מע"מ –
   לאחרונה ניתנו בבית המשפט המחוזי מספר פס"ד בעניין מע"מ שיש בהם חידוש מרענן לפרשנות של בתי המשפט על חבויות מע"מ.

• • פס"ד בעניין רזאל (ע.צ.) סוכנויות בע"מ: המערערת הינה חברה המחזיקה ב 7 נכסי מקרקעין כאשר 5 מתוכם מהווים משרדים/חנויות, ושני נכסים מהווים קרקעות שאינן מניבות הכנסה. כמו כן המערערת מחזיקה בחברה בת שהינה סוכנות ביטוח ועוסקת בייעוץ בתחום הביטוחים.
    המוקד במחלוקת בפס"ד מתייחס למגרש שרכשה החברה בראשל"צ בשנת 2014 בעלות של כ 3 מיליון ₪. המגרש נרכש ממי שאינו עוסק והמערערת לא הפיקה חשבונית עצמית ברכישתו, לא קיזזה מע"מ תשומות ולא נעשה בו כל שימוש או הופקה ממנו כל הכנסה בשנים בהן הוחזק בחברה. המגרש נמכר בשנת 2019 תמורת כ 4.2 מיליון ₪.
    בית המשפט בפס"ד תקדימי קבע כי מכירת המגרש האמור לא תתחייב במע"מ במכירת המקרקעין, אף שהמערערת רשומה כעוסק במע"מ, מתוך טענה כי פעילות החברה אינה מגיעה כדי עיסוק במכירת מקרקעין והמגרש אינו מהווה ציוד בעיסוקה.

• • פס"ד בעניין טרייד מוביל בע"מ: המערערת עוסקת בתחום רכישת מכירת רכבים משומשים, ואגב פעילותה מקיימת שיתוף פעולה מסחרי עם יבואני רכב במסגרתו היא רוכשת רכבים משומשים במחיר גבוה ממחיר השוק כחלק ממבצעי יבואני רכב למכירת רכבים חדשים. היבואן מסבסד למערערת חלק מעלות רכישת הרכבים בהתאם למנגנון ומחירון קבוע מראש עם המערערת. בגין הסבסוד הנפיקה המערערת ליבואן חשבונית מס כדין לכל רכב שנרכש וסובסד על ידי היבואן.
    בהמשך, כאשר המערערת מכרה את הרכב המשומש במחיר נמוך ממחיר רכישה, הפיקה המערערת הודעת זיכוי לספרים מבלי לשלוח אותה ליבואן ובכך שיקפה, לשיטת המערערת, את הערך המוסף שהפיקה המערערת מרכישת ומכירת הרכב המשומש.
    בית המשפט לא אישר את אופן התנהלות המערערת בדבר הוצאת הודעת לספרים מבלי לשלוח אותה ליבואן הרכב כנדרש בהוראות ניהול ספרים.
    עם זאת, אפשר השופט למערערת להפיק הודעת זיכוי מרכזת ליבואן על כלל העסקאות שנעשו בכל חודש.
    לסיכום, בית המשפט קבע כי יש להפיק הודעת זיכוי למי שהופקה לו חשבונית המס הראשונית ולמסור לו את הודעת הזיכוי, אולם מחדש בית המשפט ביחס לאפשרות להפיק הודעת זיכוי מצרפית כדי ליישם את תכלית החקיקה של סעיף 5 לחוק מע"מ ולהביא למיסוי הערך המוסף בלבד במסגרת מבצע מכירות כולל שליבואן הרכב.
    
    

5. תזכורת נוספת בעניין הוראת השעה של חוק ההסדרים –
   בהמשך לחוזר משרדנו מינואר 2025 (למעבר לחוזר לחץ כאן), הרינו להזכיר את האפשרות להעביר נכסים מחברה ליחיד במסגרת הוראת שעה בין אם בפירוק החברה ובין אם בדרך של העברת נכסים ללא פירוק החברה, בפטור ממס רווח הון  ומס שבח, ובפטור ממע"מ במועד ההעברה, כאשר יש לשלם מס דיבידנד בלבד על יתרת עלות הנכסים המועברים, בספרי החברה.
   בהתאם להוראת השעה יש לשלם את מס הדיבידנד עד לנובמבר 2025 במקרה של העברת נכסים או עד דצמבר 2025 במקרה של פירוק החברה.
   לוחות הזמנים בעניין הוראת השעה כבר ממש מעבר לפינה, ולכן יש לבחון בהתאם את יתרונות הוראת השעה.

  חוזר זה נועד למסירת מידע בלבד ואין לראות בתוכנו מתן ייעוץ או חוות דעת.
בכל מקרה בו מתעוררת שאלה, אנו עומדים לרשותכם במתן מענה.
בכבוד רב, גוזלן לוריא ושות', רואי – חשבון