28 באוגוסט 2025
לקוחות יקרים,
"עדכוני פסיקה, חקיקה וחוזרים מקצועיים" – אוגוסט 2025
הרינו להביא לידיעתכם את עיקרי עדכוני החקיקה, הפסיקה והחוזרים המקצועיים שפורסמו לאחרונה.
- נוהל גילוי מרצון –
ביום 25 באוגוסט 2025 פירסמה רשות המיסים נוהל גילוי מרצון כהוראת שעה (להלן: "הנוהל") שיהיה בתוקף עד ליום 31 באוגוסט 2026.
מטרת הנוהל הינו לאפשר לחייבים במס להסדיר את הדיווחים ולשלם את המס שהיו אמורים לדווח עליו לאורך השנים וטרם דיווחו, וזאת מבלי שיפתח להם הליך במישור הפלילי. בנספח ב' לנוהל פורטו הכנסות מנכסים פיננסים בחו"ל, הכנסות משכ"ד וממטבעות וירטואליים באופן פרטני כהכנסות שניתן להסדיר במסגרת הנוהל.
נזכיר כי בעבר יושמו נהלים של גילוי מרצון כאשר האחרון שבהם הסתיים בשנת 2019 והיה אנונימי. הנוהל הנוכחי אינו אנונימי מה שמעמיד בספק את אפקטיביות ההצלחה שלו.
עם זאת, נזכיר כי בשנים האחרונות לרשות המיסים הסכמי החלפת מידע עם מדינות שונות, ויתכן שזאת הזדמנות אחרונה מצד רשות המיסים לאפשר להסדיר את דיווחי המס ללא הליך פלילי לפני שהיא זאת שתיזום הליך חקירה וביקורת.
התנאים להליך הגילוי מרצון:
- הגילוי יהיה מרצון כן ויעשה בתום לב.
- טרם מועד הפנייה, המבקש לא הורשע בעבירות מס ולא שילם כופר בגין עבירות מס ולא הגיש בעבר בקשה לגילוי מרצון.
- עד למועד הפנייה לא נערכה חקירה או בדיקה בעניין מגיש הבקשה על ידי רשות המיסים, או על ידי רשות אכיפה אחרת הנוגעת לעבירות המס שבבקשה.
- במועד הפנייה אין בידי רשות המיסים מידע הקשור לבקשה לגילוי מרצון, לרבות ביחס לבן/בת הזוג, חברות ושותפויות קשורות שבשליטת הפונה.
- במועד הפנייה לא נערכה חקירת על ידי משטרת ישראל בעניין הקשור לבקשה לגילוי מרצון.
- רשות המיסים רשאית שלא לאשר בקשה לגילוי מרצון אם ישנו עניין מהותי הקשור לבקשה המתנהל ברמה אזרחים או פלילית על ידי רשות שלטונית אחרת התנהלים בערכאה שיפוטית בארץ או בחו"ל.
בקשה לגילוי מרצון תוגש במערכת מקוונת לסמנכ"לית בכירה למודיעין של רשות המיסים (להלן: "הגורם המוסמך"), ותכלול את הפרטים הבאים:
- שמות המבקשים.
- שנות המס הרלבנטיות.
- פירוט ההון שלא דווח או ששימש להפקת ההכנסות.
- פירוט סכום ההכנסה שהושמטה ואומדן המס לתשלום.
הגורם המוסמך ראשית לא מאשר את הבקשה ועליו להודיע על כך למבקש, וככל שהבקשה עומדת בתנאי הנוהל, הגורם המוסמך יעביר את הטיפול לגורם האזרחי (פ"ש או תחנת מע"מ או מכס וכדומה לפי העניין), ולמחלקת גילוי מהון ברשות המיסים.
הגורם האזרחי יטפל בבקשה מול המבקש עד להסדרת תשלום המס והדעה להסכם או שומה לפי מיטב שפיטה, ורק לאחר סיום ההליך תיסגר הבקשה ללא הליך פלילי.
לנוהל גילוי מרצון – הוראת השעה לחץ כאן
- ניכוי מס במקור על תשלומים לחו"ל בגין תמלוגים –
בהתאם להוראות סעיף 4 לפקודת מס הכנסה, מקום הפקת הכנסה בגין תשלום תמלוגים הינו לפי מקום המשלם, כלומר כאשר תושב ישראל משלם לתושב חוץ תמלוגים על שימוש בשם מסחרי, או זכויות הפצה, או זכויות ייצור או כל תמלוג אחר, תשלום זה חייב במס בישראל.
בעניין זה, אמנות המס שמדינת ישראל חתומה עליהן מסדירות את שיעור הניכוי במקור, ו/או חבות המס בהתאם למדינת התושבות של המשלם ו/או מקבל התמלוגים.
כאשר התשלום אינו למדינת אמנה, חלה חובת ניכוי מס במקור בשיעור שלא עולה על 25% (אם אמנת מס קובעת שיעור נמוך יותר אמנת המס היא הקובעת).
בעניין זה ניתנו לאחרונה שני פס"ד בעניין קוקה קולה ובעניין איקאה, שם קבע בית המשפט כי תמלוגים ששולמו על ידי קוקה קולה ישראל ואיקאה לחברות המזכות בחו"ל חייבות בניכוי במקור.
- תזכורת בעניין הוראת השעה של חוק ההסדרים –
בהמשך לחוזר משרדנו מינואר 2025 (למעבר לחוזר לחץ כאן), הרינו להזכיר את האפשרות להעביר נכסים מחברה ליחיד במסגרת הוראת שעה בין אם בפירוק החברה ובין אם רק העברת נכסים ללא פירוק החברה, בפטור ממס רווח הון ומס שבח, ובפטור ממע"מ במועד ההעברה, כאשר יש לשלם מס דיבידנד בלבד על עלות הנכסים המועברים.
בהתאם להוראת השעה יש לשלם מס הדיבידנד עד לנובמבר 2025 במקרה של העברת נכסים או עד דצמבר 2025 במקרה של פירוק החברה.
לוחות הזמנים בעניין הוראת השעה כבר ממש מעבר לפינה כאשר יש תקופת חגים בקרוב, ולכן יש לבחון בהתאם אם יתרונות הוראת השעה.
- מתנות לחגים –
חגי תשרי ממש בפתח, נהוג ומקובל כי מעסיקים מעניקים מתנות חג לעובדיהם, בין אם במתנות במוצרים ובין אם בתווי שי נקובים בכסף. נזכיר כי מתנות חג הינם טובת הנאה לעובד לפי הוראות פקודת מס הכנסה ומהווים הכנסת עבודה בידי העובד, ולכן יש לזקוף שווי בגובה מתנת החג בתלוש העובד.
חוזר זה נועד למסירת מידע בלבד ואין לראות בתוכנו מתן ייעוץ או חוות דעת.
בכל מקרה בו מתעוררת שאלה, אנו עומדים לרשותכם במתן מענה.
בכבוד רב, גוזלן לוריא ושות', רואי – חשבון